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会计要素与会计等式

会计要素

• 资产负债表三要素：资产、负债、所有者权益
• 利润表三要素：收入、费用、利润

资产负债表

1. 资产

概念：资产是指过去的交易、事项形成的并由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。
分类：资产按流动性强弱分为流动资产和非流动资产。
划分标准：能否在一年内变现、出售或耗用的资源。

graph TD
    A[资产]
    B1[流动资产]
    B2[非流动资产]
    C3[货币资金]
    C2[交易性金融资产]
    C1[应收与预付款项]
    C4[存货]
    D1[固定资产]
    D2[在建工程]
    D3[债券投资]
    D4[长期股权投资]
    D5[无形资产]
    E1[应收账款]
    E2[应收票据]
    E3[应收股利]
    E4[应收股息]
    E5[预付账款]
    E6[其他应收款]
    F1[原材料]
    F2[在途物资]
    F3[库存商品]
    
    A --> B1
    A --> B2
    B1 --> C1
    B1 --> C2
    B1 --> C3
    B1 --> C4
    B2 --> D1
    B2 --> D2
    B2 --> D3
    B2 --> D4
    B2 --> D5
    C3 --> E1
    C3 --> E2
    C3 --> E3
    C3 --> E4
    C3 --> E5
    C3 --> E6
    C4 --> F1
    C4 --> F2
    C4 --> F3

2. 负债

概念：负债是指过去的交易、事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。
分类：资产按流动性强弱分为流动负债和非流动负债。
标准：偿还期是否在一年内。

graph TD
负债 --> 流动负债
负债 --> 非流动负债
流动负债 --> 短期借款
流动负债 --> 应付及预收款项
流动负债 --> 应付职工薪酬
流动负债 --> 应交税费
非流动负债 --> 长期借款
非流动负债 --> 应付债券
非流动负债 --> 长期应付款
应付及预收款项 --> 应付票据
应付及预收款项 --> 应付账款
应付及预收款项 --> 预收账款
应付及预收款项 --> 其他应付款
应付及预收款项 --> 应付股息
应付及预收款项 --> 应付利息

3. 所有者权益

概念：所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。
即，所有者权益 = 资产 – 负债 or 所有者权益 = 股东出资 + 留存收益

当企业的负债总额超过资产总额时，即资不抵债，所有者权益就会变为负数。

graph LR
所有者权益 --> 实收资本
所有者权益 --> 资本公积
所有者权益 --> 盈余公积
所有者权益 --> 未分配利润
实收资本 --> 股东出资
资本公积 --> 股东出资
盈余公积 --> 留存收益
未分配利润 --> 留存收益

• 实收资本指的是企业实际收到的投资者投入的资本，是企业运营的初始资金基础。
• 资本公积指企业在经营业务活动之外，由资本溢价、接受捐赠、资产评估增值等非经营性因素形成的准备金。资本溢价 = 实际收到的发行价格 - 股票面值
• 盈余公积指企业按照法律规定或股东会决议，从企业的净利润中提取留存的积累。它分为法定盈余公积和任意盈余公积。主要用于弥补亏损、扩大生产经营、或按规定转增资本（股本）等。
• 未分配利润指企业当年实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积和分配股利后，留存在企业的、尚未分配给所有者的那部分利润，是企业可以自由支配的利润。

会计等式

反映静态时点上的财务状况的会计等式：

• 资产 = 负债 + 所有者权益
• 资产：罗列经济资源的存在表现
• 负债和所有者权益：罗列经济资源的利益的来源

总结：

每一项经济业务，每一项经济业务的发生, 至少要影响两个具体项目发生增减变化。

经济业务有可能导致资产的增加/减少，但是也在导致负债和所有者权益之和的同增同减。

但无论如何，都不会破坏会计等式的平衡关系，资产总额必然等于负债和所有者权益之和。

利润表

4. 收入

概念：指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利润的总流入。

• 收入的获得会导致资产的增加和负债的坚守或两者兼而有之最终会导致企业净资产（所有者权益）的增加。

graph LR
收入 --> 营业收入
收入 --> 利得
营业收入 --> A1["主营业务收入（核心）"]
营业收入 --> A2["其他业务收入（非核心）"]
利得 --> 投资收益
利得 --> 营业外收入

5. 费用

概念：指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益减少的、与所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

• 费用的发生会导致资产的减少或负债的增加，最终会导致所有者权益的减少。

graph LR
费用 --> A1["与取得收入直接相关的费用：营业费用"]
费用 --> A2["与取得收入间接相关的费用：管理费用、销售费用、财务费用"]
费用 --> 公允价值变动损益
费用 --> 资产减值损失
费用 --> A3["税金费用：所得税费用、税金及附加"]
费用 --> 营业外支出

6. 利润

概念：主要指的是日常活动以及非日常活动中形成的，与所有者投入或者分配无关的、会导致所有者权益的增加的净流入。反映企业在会计期间的经营成果。

即 利润 = 收入 - 费用

利润表中各种利润类指标代表的含义：

• 利润总额 = 营业利润 + 营业外收入 - 营业外支出
• 净利润 = 利润总额 - 所得税费用
• 营业利润 = 营业收入 - 营业成本
  ​- 管理费用 - 销售费用 - 财务费用 - 税金及附加
  ​+/- 投资收益 +/- 公允价值变动收益 +/- 资产减值损失

会计等式

反映会计期间经营成果的会计等式：

利润 = 收入 - 费用

注意：这里的收入和费用均指的广义概念

会计等式

会计等式的核心：资产 = 负债 + 所有者权益 利润 = 收入 + 费用

跨期之间：资产变动 = 负债变动 + 所有者权益变动

所有者权益变动 = 利润 + 股东投入（分配）变动

综合会计等式

假设企业的股东在会计期间内没有追加或者减少投资，则推导得出如下综合会计等式：

货币资金

库存现金

1.签发支票，向银行提取现金1000元

• 借：库存现金 1000
  • 贷：银行存款 1000

2.销售商品获得5000元收入

• 借：库存现金 5000
  • 贷：主营业务收入 5000

备用金核算

账户设置“其他应收款——备用金——部门”

1. 定额备用金：先核定定额，然后依定额拨付给使用部门，使用部门使用后定期报销来补足定额。

1）拨付时：比如拨付800元

• 借：其他应收款——备用金——部门 800
  • 贷：库存现金 800

2）使用时：不做分录

3）定期报销时：用了500元

• 借：管理费用等 500
  • 贷：库存现金 500

2. 非定额备用金：按实际需要拨付备用金，然后向财务部门报销，报销时退多补少，一笔结清。

1）拨付时：假设预借差旅费2000

• 借：其他应收款——备用金——部门 2000
  • 贷：库存现金 2000

2）使用时：不做分录

3）报销时：用了1800

• 借：管理费用等 1800
  库存现金（如果用了还剩的话）200
  • 贷：其他应收款 2000
    库存现金（如果不够用的话）

现金溢缺的核算

设置“待处理财产损溢”账户暂记，调整账面记录使账实相符，查明原因批准后转销

1. 发现盘亏（实际的少）

• 借：待处理财产损溢
  • 贷：库存现金

若查明应由责任人赔偿

• 借：其他应收款——xx
  • 贷：待处理财产损溢

无法查明原因

• 借：管理费用
  • 贷：待处理财产损溢

2. 发现盘盈

• 借：库存现金
  • 贷：待处理财产损溢

若溢余属于应支付给相关人员或单位

• 借：待处理财产损溢
  • 贷：其他应付款

若无法查明原因

• 借：待处理财产损溢
  • 贷：营业外收入

银行存款

对账

交易性金融资产

取得

• 借：交易性金融资产——xx——成本
  投资收益
  应收股利/应收利息（若含有已宣告但尚未支付的现金股利或已过付息期但尚未支付利息的债券）
  • 贷：银行存款

注意：按购入的实际价格（银行存款减去交易费用减去未付息的部分）记账而不是面值

持有

1）宣告分派现金股利

借：应收股利
贷：投资收益

2）分派现金股利

借：银行存款
贷：应收股利

3）期末记录购入债券的应计利息

借：应收股利
贷：投资收益

期末计量

1）公允价值大于账面价值

借：交易性金融资产——公允价值变动
贷：公允价值变动损益

2）公允价值小于账面价值

借：公允价值变动损益
贷：交易性金融资产——公允价值变动

出售

借：银行存款
（投资收益）
贷：交易性金融资产——公允价值变动
交易性金融资产——成本
（投资收益）

应付账款与应付票据

存货

取得

1. 外购存货

1）发票和货物同时到
借：原材料
应交税费——增值税
运杂费
贷：银行存款

2）发票到了货物没到
借：在途物资
应交税费——增值税
贷：银行存款

借：原材料
贷：在途物资

3）发票未到货物先到
月末按估计价格入账
借：原材料
贷：应付账款

（红字冲销）
借：应付账款
贷：原材料

借：原材料
贷：银行存款

2. 自造存货
   借：生产成本
   制造费用等
   贷：应付职工薪酬
   原材料等

借：库存商品
贷：生产成本
制造费用

发出

计价方式：
- 个别认定法
- 加权平均法：全月一次加权平均、移动加权平均
- 先进先出法

1. 原材料被领用
   借：生产成本
   制造费用
   管理费用
   销售费用
   贷：原材料
2. 库存商品被销售
   借：主营业务成本
   贷：库存商品

拿到货款：
借：银行存款
贷：主营业务收入

盘点

计算存货数量的公式：期初结存+本期收入=本期发出+期末结存

1.实地盘存制

平时在账上只记录存货的收入数，不登记发出数；期末通过实地盘点确定期末库存数量，确定期末存货成本（期末存货数量*单位成本），倒推销货成本（发出成本）（期初存货结存成本+本期收入存货成本-期末存货成本）。

容易把不正常减少计入耗用或销售成本，影响成本计算和利润的正确性

2.永续盘存制

平时在账上记录存货收入数、发出数，随时结算余额；期末根据账面记录确定期末存货成本（=期初+本期收入-本期销售）

期末也要进行实地盘点，以确定是否账实相符

设置“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户：调整账面记录（这个时候先挂在这个账户上），使账实相符；查明原因后，转销该账户

盘盈——冲减管理费用

发生时：
借：原材料/库存商品/···
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损益
按规定批准转销时：
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损益
贷：管理费用

盘亏

发生时：
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损益
贷：原材料/库存商品/···
查明原因后：
借：管理费用（管理不善）/营业外支出（自然灾害）/其他应收款（责任赔偿）
贷：待处理财产损益——待处理流动资产损益

期末计价

可变现净值=存货的估计售价-完工要发生的成本-销售费用-税费
1. 可变现净值大于成本：期末存货按成本计价
不用调整账面记录，但前期计提了跌价准备（存货跌价准备账户有余额的），期末要进行账务处理
2. 可变现净值小于成本：按可变现净值计价，差额计提存货跌价准备
借：资产减值损失
贷：存货跌价准备

在计提准备时，如果存货跌价准备账户已经有余额：
①应提数大于已提数，按差额补提；②应提数小于已提数，予以冲销
# 长期股权投资

取得

借：长期股权投资
应收股利
贷：银行存款

后续计量

1. 成本法
   1）利润变动：不做分录
   2）宣告分派股利：
   借：应收股利
   贷：投资收益
   3）收到现金股利：
   借：银行存款
   贷：应收股利
2. 权益法
   1）利润变动：
   盈利：
   借：长期股权投资——损益调整
   贷：投资收益
   亏损：
   借：投资收益
   贷：长期股权投资——损益调整
   2）宣告分派股利：
   借：应收股利
   贷：长期股权投资——损益调整

处置

按实际取得的处置净收入与长期股权投资的账面余额的差额借记或贷记投资收益账户

借：银行存款
贷：长期股权投资——成本
长期股权投资——损益调整
投资收益

减值

会计期末时，长期股权投资的可收回金额小于账面价值：确认减值损失，计提减值准备
借：资产减值损失
贷：长期股权投资减值准备
长期股权投资减值损失一经确认，即使价值回升也不得转回
# 固定资产

取得

1. 外购固定资产
   借：固定资产
   应交税费——增值税（进项税额）
   贷：银行存款
   要安装的：
   ①支付价款、运杂费及相关增值税
   借：在建工程
   应交税费——应交增值税（进项税额）
   贷：银行存款
   ②支付安装费
   借：在建工程
   贷：银行存款
   ③安装完成交付使用
   借：固定资产
   贷：在建工程

2. 自建固定资产
   1）购入工程原料
   借：工程物资
   应交税费——应交增值税（进项税额）
   贷：银行存款
   2）工程领用物资
   借：在建工程
   贷：工程物资
   3）结算工资
   借：在建工程
   贷：应付职工薪酬
   4）支付工程管理费用
   借：在建工程
   贷：银行存款
   5）期末记录工程应负担的长期借款利息
   借：在建工程
   贷：应付利息（分期付息）/长期借款——应计利息（到期一次还本付息）
   6）工程达到可使用状态
   借：固定资产
   贷：在建工程

折旧

1.企业的所有固定资产均应计提折旧，以下情况除外
①提足折旧后，不论是否继续使用，均不再提；提前报废的固定资产不再补提折旧
②经营租入的固定资产，有租出方提折旧

2.当月增加的固定资产当月不提折旧，下月开始计提折旧。
当月减少的固定资产当月照提折旧，下月不再提

3.影响折旧的因素：原始价值，预计使用寿命，预计净残值
应折旧总额=固定资产原值-预计净残值
已计提减值准备的固定资产在计提折旧费用时还要受已计提的固定资产的减值准备金额因素影响。

计提折旧的方法：
1. 年限平均法
应计折旧额均衡分摊到预计使用寿命内：适用于使用程度较均衡的固定资产
固定资产年折旧额 =（原值-预计净残值）/预计寿命

2. 工作量法
   单位工作量应负担折旧额=（原值-预计净残值）/预计总工作量
   每年应计提折旧额=该年实际完成的工作量×单位工作量应负担折旧额

3. 加速折旧法
   使用早期计提较多折旧，后期少：避免一个点突然报废带来大量损失
   相比于（1）（2），更为注重无形损耗对国定资产价值减少的影响

①双倍余额递减法
年折旧额=年初固定资产账面净值×年折旧率
年折旧率={（原始价值-预计净残值）/预计使用年限}×（1/原始价值）
【双倍余额递减法不算预计净残值，年折旧率变为1/使用年限】
双倍余额折旧率=2/使用年限×100%
使用年限的最后两年：变成直线法（固定资产账面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销）
②使用年限积数法
年折旧额=应计折旧总额（=原值-净残值）×年折旧率
年折旧率=折旧年初尚可使用年限/各年可使用年限之和
适用于更新换代较快、无形损耗较大的固定资产

会计处理：
借：管理费用/制造费用/销售费用/研发支出
贷：累计折旧
固定资产账户借方余额-累计折旧账户贷方余额=固定资产账面净值（折余价值）

后续支出

1. 更新改造
   1）转入改建
   借：在建工程a
   累计折旧
   贷：固定资产

2）发生扩建
借：在建工程b
贷：银行存款

3）扩建完成
借：固定资产
贷：在建工程（a+b）

处置

设置“固定资产清理”账户，核算处置获得的净收益或净损失
借方：转入的固定资产账面净值；发生清理的费用。——余额：清理净损失
贷方：出售固定资产、报废固定资产残值取得的收入；应收保险公司赔款收入——余额：清理净收益
清理完毕
净损失：转入“营业外支出”账户（非出售—报废，毁损）或“资产处置损益”账户借方（出售）
净收入：“营业外收入”，“资产处置损益”贷方

1. 将需要处置的固定资产账面净值转入清理
   借：固定资产清理
   累计折旧
   固定资产减值准备
   贷：固定资产
2. 支付清理费用
   借：固定资产清理
   贷：银行存款
3. 出售收入以及残料收入、收到保险赔款
   1）收到收入
   借：银行存款
   贷：固定资产清理
   应交税费

2）收到残料
借：原材料
贷：固定资产清理

3）保险
借：其他应收款
贷：固定资产清理
4. 处置完毕，结转清理净收益
1）报废损毁
结转净收益
借：固定资产清理
贷：营业外收入
损失
借：营业外支出
贷：固定资产清理
2）出售
结转净收益
借：固定资产清理
贷：资产处置损益
损失
借：资产处置损益
贷：固定资产清理

固定资产清查

1）盘盈：通过“以前年度损益调整账户”核算，入账价值=重置成本
借：固定资产
贷：以前年度损益调整
以前年度损益调整”账户——所有者权益类账户：借方调减以前年度的利润，贷方调增。余额可能在借方或者贷方，调整“利润分配——未分配利润”账户，使余额变成零。

2）盘亏：转销时通过“营业外收入——盘亏损失”账户核算
发生盘亏
借：累计折旧
固定资产减值损失
待处理财产损益——待处理固定资产损益
贷：固定资产
批准转销
借：营业外支出——盘亏损失
借：待处理财产损益——待处理固定资产损益
## 固定资产减值
借：资产减值损失
贷：固定资产减值准备
# 无形资产

取得

1. 外购无形资产
   借：无形资产
   应交税费——增值税（进项税额）
   贷：银行存款
2. 自行研究开发
   1）研发阶段：费用化
   借：研发支出——费用化支出
   贷：银行存款
   期末计入当期损益：
   借：管理费用
   贷：研发支出——费用化支出

2）开发阶段——资产化
借：研发费用——资产化支出
贷：银行存款
期末计入资产：
借：无形资产
贷：研发费用——资本化支出

摊销

应摊销金额=无形资产的成本-预计净残值
残值一般视为0，但①有第三方愿在无形资产使用寿命结束时以一定价格购买②存在活跃市场 除外
摊销期限：预期使用年限与合同或法律规定较短者的年限摊销
当月增加的无形资产，当月开始摊销；当月减少的无形资产，当月不再摊销
一般采用直线法摊销，计入管理费用

借：管理费用
贷：累计摊销

如果某项无形资产是专门用于生产某种商品的，其摊销费用构成产品成本的一部分。
借：制造费用
贷：累计摊销

期末计量

账面价值大于可收回金额：按其差额计提减值准备
借：资产减值损失
贷：无形资产减值准备

无形资产出租

1.收到出租收入
借：银行存款
贷：其他业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
2.摊销出租的无形资产成本
借：其他业务成本
贷：累计摊销

处置

1. 出售
   （1）出售价款大于无形资产账面净值
   借：银行存款
   累计摊销
   无形资产减值准备
   贷：无形资产
   应交税费——应交增值税（销项税额）
   资产处置损益（差额）

（2）小于
资产处置损益记在借方

2. 报废
   借：累计摊销
   无形资产减值准备
   营业外支出
   贷：无形资产
   # 负债

短期借款

1. 本金借入与偿还
   借：银行存款
   贷：短期借款
2. 期末结算应计利息
   借：财务费用
   贷：应付利息
   归还利息的时候
   借：应付利息
   贷：银行存款

应付票据

1. 签发时
   借：在途物资/原材料等
   应交税费——应交增值税（进项税额）
   贷：应付票据
2. 带息票据
   借：财务费用
   贷：应付票据
3. 到期支付票款
   不带息票据
   借：应付票据
   贷：银行存款
   带息票据
   借：应付票据
   财务费用
   贷：银行存款
   到期拒付
   借：应付票据
   （带息：财务费用）
   贷：应付账款

应付账款

账户余额在贷方
1. 企业赊购时
借：原材料/在途物资等
贷：应付账款

2. 付款时
   借：应付账款
   贷：银行存款

合同负债/预收账款

1. 预收账款
   借：银行存款
   贷：预收账款/合同负债
   结清时：
   借：预收账款/合同负债
   贷：主营业务收入
   应交税费——应交增值税（销项税额）

应交税费

应交增值税

借方：进项税额
贷方：销项税额，进项税额转出

1. 进项税额处理
   可以抵扣的：
   借：原材料等
   应交税费——增值税（进项税额）
   贷：银行存款等
   不能抵扣：
   企业购入的货物发生非正常损失，购进货物后改变用途用于不能抵扣项目（集体福利、个人消费）

非正常损失：
借：待处理财产损益
贷：库存商品
应交税费——应交增值税（进项税额转出）

2. 销项税额
   发生销售行为
   价税分离核算。不含税的价款计入“主营业务收入”等账户
   借：银行存款
   贷：主营业务收入
   应交税费——应交增值税（销项税额）
   视同销售行为
   对外投资：
   借：长期股权投资
   贷：主营业务收入
   应交税费
   借：主营业务成本
   贷：库存商品
   捐赠
   借：营业外支出
   贷：库存商品
   应交税费——应交增值税（销项税额）
3. 缴纳增值税
   借：应交税费
   贷：银行存款

小规模纳税企业
借：银行存款
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税

缴税：
借：应交税费——应交增值税
贷：银行存款

（二）应交消费税
从价定率法、从量定额法、复合计税法
设置“应交税费——应交消费税”账户，借方表示上交的，贷方表示义务形成时要缴纳的税额
1.对外销售应税消费品时
借：税金及附加
贷：应交税费——应交消费税
“税金及附加”：费用类账户
2.发生视同销售行为
借：在建工程/营业外支出（用于对外捐赠）/税金及附加（对外投资）
贷：应交税费——应交消费税
以在建工程为例，进行在建工程的时候贷方（库存商品等）按成本记，税费按售价算

应付职工薪酬

应付工资

借方：代扣应由职工负担的款项（其他应付款），收回代职工垫付的费用（其他应收款），代缴个人所得税（应交税费）
贷方：月末计算出的应付工资
贷方余额就是应付而未付的工资

1.结转应由职工个人负担的代扣款
借：应付职工薪酬——工资
贷：其他应付款

2.结转收回企业替职工个人的代垫款
借：应付职工薪酬——工资
贷：其他应收款
（垫付：已经付掉了形成借方“其他应收款”，所以结转后贷记）

3.结转代扣个人所得税
借：应付职工薪酬——工资
贷：应交税费——应交个人所得税

支付工资时
借：应付职工薪酬——工资
贷：银行存款
### 应付职工薪资——职工福利
1. 实发福利支出
借：应付职工薪酬——职工福利
贷：银行存款
2. 月末根据用途对实际发生的福利费进行分配
借：生产成本/制造费用等
贷：应付职工薪酬——职工福利

企业保险费和住房公积金

“应付职工薪酬——社会保险费/住房公积金”
（1）应由企业负担的——按职工工资总额的一定比例提取，是职工薪酬的组成部分
提取时：
借：生产成本/制造费用/管理费用/销售费用/在建工程/研发支出
贷：应付职工薪酬——社会保险费
——住房公积金

（2）应由职工个人负担的——按职工工资总额的一定比例提取，在职工工资中扣除并由企业代付
企业代扣时：
借：应付职工薪酬——工资
贷：其他应付款
（1）（2）统一缴纳时
借：应付职工薪酬——社会保险费
——住房公积金
其他应付款
贷：银行存款
### 应付工会经费和职工教育经费
2%， 1.5%
计提时：
借：生产成本/制造费用/管理费用/销售费用/在建工程/研发支出
贷：应付职工薪酬——工会经费
——职工教育经费
## 非流动负债

所有者权益

实收资本

货币投资：
借：银行存款
贷：实收资本
非货币投资：
借：固定资产等
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：实收资本
股份有限公司：
按面值发行
借：银行存款
贷：实收资本
溢价发行
借：银行存款
贷：股本
资本公积——股本溢价

资本公积

资本溢价
借：银行存款 130万
贷：实收资本 100万
资本公积——资本溢价 30万
股本溢价：同上

其他综合收益

留存收益——盈余公积

提取盈余供给：
借：利润分配——提取法定/任意盈余公积
贷：盈余公积——法定/任意盈余公积

用盈余公积转增资本：
借：盈余公积
贷：实收资本/股本

盈余公积弥补亏损：
借：盈余公积
贷：利润分配——盈余公积补亏

留存收益——未分配利润

年末未分配利润=年初未分配利润+本年实现的税后利润-本年已分配的利润

股利分派
1. 现金股利：
宣告派发股利
（对公司来说）
借：利润分配——应付现金股利
贷：应付股利
（对股东而言）
借：应收股利
贷：投资收益/长期股权投资
实际支付股利：
借：银行存款
贷：应付股利
2. 股票股利
不影响资产和负债，即将留存收益转化为股本
办理增资手续后
借：利润分配——转做股本的股利
贷：股本

结算

设置利润分配——未分配利润账户
借方：年末从其他明细账转入的本年已经分配的利润（提取法定/任意盈余公积，应付现金股利）；“本年利润”账户的借方余额（亏损）。【余额：年末未弥补的亏损】

贷方：本年实现的利润——“本年利润”贷方余额，去年未分配的利润，用盈余公积补亏。【余额：年末未分配的利润】

弥补亏损

1.可以先用税前利润弥补2.连续5年税前利润仍不足以弥补亏损——税后利润。
用税前利润弥补亏损不需要再做分录。如果使用税后利润弥补亏损，先缴税，然后弥补亏损，再用剩下的提取盈余公积
借：盈余公积
贷：利润分配——盈余公积补亏
# 收入
分类：主营业务收入（营业执照），其他业务收入（与经常性活动相关的）
收入的计量：交易价格
代第三方收取的款项以及企业预期将退还给客户的款项，应当作为负债
会计处理
1.确认收入
借：银行存款/应收账款/应收票据
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
2.结转成本
借：主业营务成本
贷：库存商品
3.记录销售业务应该负担的消费税
借：税金及附加
贷：应交税费——应交消费税
代垫运费（有买方）——借：应收账款
由卖方支付运费——借：销售费用

可变对价（按最可能发生金额）税不变：你打的折国家还是要征税
1.调增
借：应收账款
贷：主营业务收入
2.调减
借：主营业务收入
贷：应收账款
折扣期限内付款的分录
借：银行存款
主营业务收入（折扣）
贷：应收账款

卖出的商品不符合收入确认条件——发出时不应确认收入，设置“发出商品”账户。
1.发出时
借：发出商品
贷：库存商品
2.以后符合收入确认条件
借：应收账款
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
结转成本
借：主营业务成本
贷：发出商品

1.销货折让：冲减当期商品销售收入和与之相关的销项税额
借：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额） 折让的价款税率
贷：银行存款
2.销售退回：冲减收入、销项税额和当期的销售成本（因为你货物拿回来了）
（1）冲减销售收入和税
借：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
贷：应收账款
（2）冲减销售成本
借：库存商品
贷：主营务成本

费用

导致所有者权益减少，与向所有者分配利润无关的经济利益总流出。

分类：营业成本（主营业务成本，其他业务成本），期间费用（与产品的生产不存在因果关系——管理费用，销售费用，财务费用）

一、营业成本

产品成本
1.直接成本（借：生产成本）：直接材料成本（贷：原材料），直接人工成本（贷：应付职工薪酬）
2.间接成本（借：制造费用）：生产部门组织、管理发生的费用（车间管理人员薪酬，车间使用的固定资产折旧费（贷：累计折旧），车间水电费，车间管理人员办公费）

直接成本：发生时计入到“生产成本”**账户借方。产品完工后从贷方转出至库存商品账户，出售时才变成费用“主营业务成本”。（生产成本自己不算费用）

“生产成本”账户开设不同产品的明细账，借方余额表示未完工的在产品的生产成本（存货）。

间接成本：计入“制造费用”账户，“制造费用”账户月末从贷方按一定的分配标准转到生产成本明细账的借方，月末余额变为0。

二、期间费用
财务费用的余额可能在借方，也可能在贷方。管理费用和销售费用余额贷方在借方。
期末将这些账户借方余额全部转入“本年利润”账户借方（借：本年利润）。

利润

利润

营业利润=营业收入-营业成本-税金及附加-销售费用-管理费用（-）财务费用-资产减值损失-信用减值损失（-）公允价值变动损益（-）投资收益（-）资产处置损益+其他收益

利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出

净利润=利润总额-所得税费用

营业外收入：现金盘盈，收到捐赠，罚没别人，政府补助

营业外支出：非流动资产报废毁损损失，固定资产盘亏损失，罚款，捐赠，非常损失

纳税调整

应纳税所得额=利润总额（+-）纳税调整项目（非公益性捐赠要征税，不征税的国债利息收入，罚款支出给加回来算税）

利润的核算
设置“本年利润”账户
贷方：企业本年获得的利润（净利润或利润总额）
借方：企业本年发生的亏损
1.将各损益类账户年末余额转入（不用转入：生产成本、制造费用、长期待摊费用）
2.计算所得税，做分录
借：所得税费用
贷：应交税费——应交所得税
借：本年利润
贷：所得税费用
3.结转净利润
借：本年利润
贷：利润分配——未分配利润